2.法人股東轉(zhuǎn)讓股權

注：相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期，但年末仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。

二、個人所得稅

三、企業(yè)所得稅

根據(jù)財稅[2019]13號，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

五、土地增值稅

股權轉(zhuǎn)讓方式的過程中，如不動產(chǎn)價值占公司凈資產(chǎn)的比例較大，稅務機關可能會據(jù)此認定股權轉(zhuǎn)讓行為的實質(zhì)為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，并征收土地增值稅。

一、股權轉(zhuǎn)讓所得如何計算？

股權轉(zhuǎn)讓所得=股權轉(zhuǎn)讓收入-股權原值-合理費用

合理費用是指股權轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。比如，印花稅、評估費等。

二、股權轉(zhuǎn)讓收入就是買賣雙方簽訂轉(zhuǎn)讓合同上標明的轉(zhuǎn)讓價？

不完全是。一般情況下是轉(zhuǎn)讓合同上標明的價格，但也有例外的情況，比如轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且沒有合理理由，稅務機關會核定征收；再比如轉(zhuǎn)讓人除了取得合同標明的股權轉(zhuǎn)讓收入之外，還有一些合同未列明但與轉(zhuǎn)讓股權相關的收入，也應當一并征稅。

三、股權轉(zhuǎn)讓過程中需要資產(chǎn)評估嗎？

答：被投資企業(yè)賬面有以下資產(chǎn)，且占總資產(chǎn)比例超過20%時，稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉(zhuǎn)讓收入：

土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等。

四、什么是與股權轉(zhuǎn)讓相關的收入？

股權轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

小貼士：

1.股權轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定。

2.通常情況下股權轉(zhuǎn)讓收入可以根據(jù)股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議據(jù)實確認，但有時候其他與股權轉(zhuǎn)讓相關的收益也要一并計算征稅。同時，也存在主管稅務機關核定收入的情形，以下表列式。

五、什么算股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低？

股權轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定。符合下列情形之一，視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（二）申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

（三）申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權或股份；

六、只要股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低就會被稅務機關調(diào)整嗎？

不完全是。如果符合下列條件之一，即使收入偏低也視為有正當理由，稅務機關不會調(diào)整。

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權；

（二）繼承或?qū)⒐蓹噢D(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

七、稅務機關會怎樣核定股權轉(zhuǎn)讓收入？

首要的，也是最主要的核定方法就是“凈資產(chǎn)核定法”。也就是股權轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。

如果被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

舉例來說，如果被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)是2000萬元，個人股東轉(zhuǎn)讓50%的股份，轉(zhuǎn)讓合同價格是800萬元，稅務機關是不認可的，需要按1000萬元核定轉(zhuǎn)讓收入。另外如果該企業(yè)的資產(chǎn)總額中房屋的比例是30%，那么還需要參考中介機構(gòu)出具的評估價，很可能評估價大于入賬價，如果按評估價算下來企業(yè)凈資產(chǎn)是3000萬元，那么轉(zhuǎn)讓50%的股份，轉(zhuǎn)讓收入會核定為1500萬元。

八、股權的原值該如何確定？

個人股東轉(zhuǎn)讓公司股權（非上市），股權原值的確認標準如表所示：

注①通過無償讓渡方式取得股權，股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由的情形，繼承或?qū)⒐蓹噢D(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

小貼士：

對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉(zhuǎn)讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。

舉例：A公司的個人股東張三將其持有的A公司股權轉(zhuǎn)讓給李四，轉(zhuǎn)讓價是3200萬元，已辦理工商登記。如果稅務局認為價格不公允，調(diào)整計稅價為10000萬元。問：李四以后再賣A公司股權，計算個稅時，如果不考慮合理費用，成本是按當時購買股權時支付的股價3200萬元扣除，還是按照計稅價10000萬元扣除？

答復：股權轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務機關核定股權轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權時發(fā)生的合理稅費與股權轉(zhuǎn)讓人被主管稅務機關核定的股權轉(zhuǎn)讓收入之和確認。應該按10000萬元扣除。

九、應該什么時候繳納稅款？

個人股東轉(zhuǎn)讓公司股權（非上市），具有上述列表情形之一的，納稅人、扣繳義務人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

請注意：上述任何一個條件符合均構(gòu)成個人所得稅的納稅義務發(fā)生時間。

十、股權轉(zhuǎn)讓有可以合理節(jié)稅的方法嗎？

答：針對不同情形可參考下列方法：

1.利用并購重組中的特殊稅務處理

企業(yè)所得稅法中對企業(yè)之間并購重組形成的股權轉(zhuǎn)讓可暫不繳稅，如通過股權收購、合并、分立、劃轉(zhuǎn)等方式，可以加以利用，以實現(xiàn)合理延遲納稅。

2.對個人轉(zhuǎn)讓股權可利用“合理低價”方式達到少繳稅詳見問題二。

3.“股權轉(zhuǎn)讓”變?yōu)椤跋葴p資再增資”

老股東按合理價格減資，新股東按合理價格增資，實現(xiàn)新老股東之間的過渡，該方式下新老股東之間由于沒有直接股權轉(zhuǎn)讓行為，也就沒有轉(zhuǎn)讓所得，征稅也無從說起。

但是，所有的稅務籌劃都應當建立在合理合法的基礎之上，否則，一旦觸動紅線，會因小失大、得不償失。

4.采用“先分后轉(zhuǎn)”的方式，具體如下 

一、注冊資本實繳0元，股東0元轉(zhuǎn)股也是要繳稅

對此有人有疑問了，根據(jù)規(guī)定，應納稅所得額=收入-財產(chǎn)原值-合理費用，我的轉(zhuǎn)股收入是0元，財產(chǎn)原值也是0元，就不用繳納個稅了。

這種想法是錯誤的，如果股權對應的凈資產(chǎn)份額大于0，則對于0元轉(zhuǎn)股，也是需要繳稅的。根據(jù)國家稅務總局公告2014年第67號文規(guī)定，申報的股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

二、解除轉(zhuǎn)讓合同并收回股權，已繳納的個稅不退回

所以，股權轉(zhuǎn)讓不是兒戲，納稅人一定要正確評估，如果轉(zhuǎn)股不合適，一定要及時止損。

三、股權轉(zhuǎn)讓完成，即使未收到轉(zhuǎn)讓款，也要繳稅

根據(jù)《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》規(guī)定，只要股權轉(zhuǎn)讓完成，即使沒有收到轉(zhuǎn)讓款項也要繳納個稅，并非是收到轉(zhuǎn)讓款才繳稅。

四、個人轉(zhuǎn)股過程中收到的違約金，征收個稅

根據(jù)國稅函〔2006〕866號文規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個稅。

五、個人以股權投資，也應繳納個稅

根據(jù)財稅〔2015〕41號文規(guī)定，個人以非貨幣資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓和投資同時發(fā)生，對個人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個稅。

六、股東撤資應按“股權轉(zhuǎn)讓”繳納個稅

根據(jù)國家稅務總局公告2011年第41號文相關規(guī)定，個人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項，屬于個稅應稅收入，應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計繳個稅。當然如果取得款項低于股權對應的凈資產(chǎn)份額，視為股權轉(zhuǎn)讓收入偏低，稅務機關有權核定征收。