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金稅三期后關(guān)于律師事務(wù)所的稅籌規(guī)劃問(wèn)題解讀

律師行業(yè)現(xiàn)狀及整體發(fā)展趨勢(shì)
 
當(dāng)前，中國(guó)律師業(yè)快速發(fā)展的呼聲很高，全國(guó)執(zhí)業(yè)律師人數(shù)已超30萬(wàn)人，律師人數(shù)平均年增長(zhǎng)速度為12.1%，律師事務(wù)所達(dá)2.8萬(wàn)多家。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京有律所1782家，律師23776名，創(chuàng)收97.61億元，人均創(chuàng)收41萬(wàn)元；上海有律所1222家，律師16692人，創(chuàng)收89.1億元，人均創(chuàng)收56.3萬(wàn)元，位列全國(guó)首位。中國(guó)的發(fā)展受?chē)?guó)際社會(huì)的影響必將越來(lái)越大，世界經(jīng)濟(jì)表明，民主法制健全的國(guó)家，律師必然是國(guó)家的民主和法制的重要力量，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)規(guī)則的主要參與者把關(guān)者和制訂者。
 
從目前的國(guó)內(nèi)律師人數(shù)的變化趨勢(shì)來(lái)看，律師隊(duì)伍不斷的壯大，這說(shuō)明，律師行業(yè)在目前的大環(huán)境下，一直被看好，據(jù)報(bào)道，并在2001年國(guó)家稅務(wù)總局就將律師行業(yè)列入了高收入行業(yè)之列。但是律師行業(yè)管理模式和財(cái)務(wù)管理水平，在雇員律師和兼職律師按月繳納個(gè)人所得稅的方式下，以及合伙人收入集中，繳納稅款也集中的形式下表現(xiàn)得尤為突出。多年來(lái)中國(guó)律師行業(yè)主要實(shí)行核定征收，不管收入多少，按照核定率進(jìn)行交稅。
 
律師行業(yè)存在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題
 
目前營(yíng)改增以后律師事務(wù)所多以查賬征收模式，個(gè)人所得稅以及增值稅的計(jì)征依賴(lài)于從律所內(nèi)部以及外部取得的各項(xiàng)收支發(fā)生的憑證，諸如，律師的差旅費(fèi)、辦公用品費(fèi)用、律師的工資薪金、房屋租金、固定資產(chǎn)、會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)用、廣告支出等等。元真提醒您律所購(gòu)買(mǎi)“發(fā)票”抵扣成本，這種做法在“營(yíng)改增”后，必須徹底杜絕，否則律所負(fù)責(zé)人將面臨嚴(yán)重的刑事責(zé)任。隨意找或購(gòu)票沖成本費(fèi)用的做法存在虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。
 
不繳、少繳增值稅、少列、分解營(yíng)業(yè)收入。一是不開(kāi)具正式發(fā)票，直接向當(dāng)事人收取代理費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等，隱瞞營(yíng)業(yè)收入。二是采取費(fèi)用抵頂收入的方式來(lái)少計(jì)收入，一些律師事務(wù)所將辦案中的費(fèi)用發(fā)票直接向委托方報(bào)銷(xiāo)，而事務(wù)所只就差額部分計(jì)算營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅。
 
實(shí)際工作中，事務(wù)所帳面上雇員工資剛達(dá)起征點(diǎn)，未扣、少扣雇員律師的個(gè)人所得稅。其應(yīng)得收入通過(guò)虛列差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)等方式領(lǐng)取，事務(wù)所只就出資人所得部分繳納了個(gè)人所得稅，少扣繳了雇員應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
 
金稅三期以后稅務(wù)管控要求越來(lái)越嚴(yán)格，越來(lái)越規(guī)范，現(xiàn)在的稅務(wù)環(huán)境和國(guó)家稅務(wù)政策發(fā)生了巨大變化，過(guò)去律師行業(yè)的財(cái)稅處理已經(jīng)嚴(yán)重不再適用。隨著“營(yíng)改增”后，律師業(yè)被納入“鑒證咨詢(xún)服務(wù)”，一般納稅人適用6%的增值稅稅率。律所由“營(yíng)業(yè)稅”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;增值稅”。律所屬于服務(wù)行業(yè)，主要成本費(fèi)用是人工，即使有外包咨詢(xún)服務(wù)，但很多是個(gè)人提供的服務(wù)，無(wú)發(fā)票，需要按勞務(wù)報(bào)酬幫其代扣20%以上的個(gè)人所得稅。所以沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致增值稅負(fù)增加。
 
國(guó)家發(fā)文關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所從核定征收變?yōu)椴橘~征收，要求于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知（國(guó)發(fā)〔2015〕57號(hào)取消“對(duì)律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”政策依據(jù)）律師事務(wù)所和律師合伙人等再用以前方式進(jìn)行財(cái)稅處理已經(jīng)落伍，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大。目前已經(jīng)有很多律師事務(wù)所因?yàn)樘摿匈M(fèi)用，少代扣代繳個(gè)稅等問(wèn)題被稅務(wù)稽查處罰。
 
律師事務(wù)所，律師分為合伙人律師，雇傭律師，兼職律師、提成律師等。主要以律師合伙人為首，帶領(lǐng)各個(gè)小組，進(jìn)行律師服務(wù)。尤其是高收費(fèi)水平的非訴經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，證券經(jīng)紀(jì)律師業(yè)務(wù)，往往也會(huì)咨詢(xún)更高水平的外部律師專(zhuān)家進(jìn)行合作。在我國(guó)，對(duì)于緊密的勞動(dòng)合同合作框架下的業(yè)務(wù)模式，有著嚴(yán)格的稅收制度。員工對(duì)于從律所獲取的收入，需要繳納最高45%的個(gè)人所得稅；對(duì)于員工從律所所取得的福利，都是征稅范圍；對(duì)于員工繳納社保等行為，完全沒(méi)有任何靈活操作的空間。
 
對(duì)于律師事務(wù)所這個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，如果能夠在不增加公司總成本的情況下，通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)合作關(guān)系，顯著的提高團(tuán)隊(duì)的收入，對(duì)于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，將會(huì)起到極為重要的作用。所以，從提升團(tuán)隊(duì)主動(dòng)性，提高團(tuán)隊(duì)效率，降低團(tuán)隊(duì)費(fèi)用成本這三個(gè)角度來(lái)看，將一個(gè)大團(tuán)隊(duì)小組化（阿米巴組織化），將企業(yè)內(nèi)部功能外部化，將雇傭關(guān)系轉(zhuǎn)化為合作關(guān)系，是我們提升這個(gè)行業(yè)的重要手段。雇傭律師，也可以適當(dāng)改變商業(yè)模式，降低社保和個(gè)稅壓力。提成律師，可以與律所進(jìn)行公對(duì)公的合作，在一定條件下，可以向律師事務(wù)所開(kāi)具增值稅發(fā)票，有效降低律師事務(wù)所開(kāi)具發(fā)票的增值稅稅收成本。